Uplatňování DPH u přepravy a služeb přímo souvisejících po 1.5.2004
A - Osobní doprava
- Osobní doprava cestujících v tuzemsku
Podle dosud platného zákona o DPH č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů podléhá osobní tuzemská pravidelná i nepravidelná doprava cestujících snížené sazbě daně.
Podle § 47odst. 3 a přílohy č. 2 návrhu nového zákona o DPH, účinného od 1.5.2004, se uplatňuje snížená sazba daně pouze u hromadné pravidelné dopravy cestujících, včetně jejich zavazadel:
- pozemní, která zahrnuje osobní železniční a silniční dopravu, podzemní dopravu a dopravu lanovými drahami,
- osobní vodní dopravy,
- osobní letecké dopravy.
U nepravidelné osobní dopravy (zájezdy) a individuální osobní dopravy (taxislužba) je uplatňována sazba daně základní.
- Přeprava osob mezi členskými státy
Podle ustanovení § 47 dosud platného zákona DPH č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů je mezinárodní pravidelná přeprava osob osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně a mezinárodní nepravidelná přeprava osob podléhá snížené sazbě daně, a to jak za výkony uskutečněné v tuzemsku, tak za výkony uskutečněné v zahraničí.
Podle § 70 návrhu nového zákona o DPH, účinného od 1.5.2004, je přeprava osob mezi členskými státy a dále mezi členskými státy a třetími zeměmi na území České republiky, osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně, bez ohledu na skutečnost, kdo tuto přepravu přes území ČR zajišťuje. Odměna za prodej letenek týkající se mezinárodní přepravy osob ve smyslu ustanovení § 70 zajišťovaný akreditovanými agenturami IATA, popřípadě jinými subjekty pro letecké společnosti za nominální hodnotu, je osvobozena od daně z přidané hodnoty s nárokem na odpočet daně. Osvobozeny mohou být pouze služby přímo vázané na dovoz a vývoz zboží nebo služby související s přepravou zboží, pokud je osvobození podle stanovených podmínek možné (viz bod B 2).
Podle § 10 odst. 2 návrhu nového zákona o DPH, účinného od 1.5.2004, je místem plnění při poskytnutí přepravní služby území, kde se přeprava uskutečňuje, tzn., že pravidelná i nepravidelná přeprava osob podléhá zdanění podle pravidel stanovených jednotlivými členskými státy nebo třetími zeměmi. Jinými slovy, u ujetých úseků v jednotlivých členských státech se uplatní sazba daně uplatňované členským státem, pokud není plněním osvobozeným od daně. Daňová povinnost v jednotlivých členských státech nebo ve třetích zemích může být upravena obdobně jako tomu bylo podle § 48 zákona o DPH platného do 30. dubna 2004, nebo vzniká osobě poskytující přepravní službu povinnost přiznat a zaplatit daň v jednotlivých členských státech na určených finančních úřadech. Některé členské státy přepravu osob osvobozují od daně úplně, některé částečně.
Obdobně jako v České republice mají osvobozenou přepravu osob tyto členské státy: Dánsko, Irsko, Itálie, Lucembursko, Portugalsko, Finsko, Švédsko, Velká Británie, Estonsko Kypr, Slovinsko, Litva a Malta, Polsko, Maďarsko a Slovensko. Obdobně i Lotyšsko, při splnění určité podmínky.
Osvobozenou přepravu osob leteckou, námořní a vodní uplatňují tyto členské státy: Německo, Belgie, Španělsko, Holandsko, Rakousko a Řecko. Tzn., že silniční a železniční přeprava podléhá zdanění.
Osvobozenou přepravu osob leteckou a námořní uplatňuje Francie.
B - Přeprava zboží
Podle ustanovení § 47 dosud platného zákona DPH č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů je mezinárodní přeprava zboží osvobozena od daně s nárokem na odpočet.
Pojem "mezinárodní přeprava" od 1. 5. 2004 "neexistuje" a je v návrhu nového zákona o DPH, účinného od 1.5.2004 definován buď jako přeprava zboží mezi členskými státy nebo jako přeprava zboží při vývozu a dovozu.
Současně zákon upravuje i služby přímo související s přepravou zboží mezi členskými státy a služby přímo vázané na dovoz a vývoz zboží, tedy ze třetích a do třetích zemí.
- přeprava zboží mezi členskými státy
Podle § 10 odst 2 návrhu nového zákona o DPH, účinného od 1.5.2004, je místem plnění při poskytnutí přepravní služby území, kde se přeprava uskutečňuje. Pokud je však poskytnuta přeprava zboží mezi členskými státy, místem plnění je místo zahájení přepravy (viz např. řádek 1 a 2 modelové situace). Jestliže je však přeprava zboží mezi členskými státy poskytnuta pro osobu registrovanou k dani v jiném členském státě, než ve kterém je zahájena přeprava, považuje se za místo plnění území členského státu, který vydal daňové identifikační číslo, které tato osoba poskytla pro poskytnutí této služby (viz např. řádek 3 modelové situace).
Přitom přepravou zboží mezi členskými státy je přeprava zboží, pokud místo zahájení a místo ukončení přepravy je na území dvou různých členských států; za přepravu zboží mezi členskými státy se považuje také přeprava, kdy místo zahájení a místo ukončení přepravy je na území stejného členského státu, a tato přeprava je přímo spojena s přepravou zboží, kde místo zahájení a místo ukončení přepravy je na území dvou různých členských států.
Modelová situace:
přeprava je uskutečňována vždy českým dopravcem nebo přepravcem, který je plátcem daně v ČR,
osoba, pro kterou je přeprava uskutečňována je v příkladu označen jako:
ČR DIČ - je českým plátcem daně,
ČR NEPL - není plátcem daně v ČR,
EU (1) DIČ - osoba registrovaná k dani v členském státu 1, které poskytla pro plnění,
EU (2) DIČ - osoba registrovaná k dani v členském státu 2, které poskytla pro plnění,
EU NEPL - osoba, která není registrována k dani v jiném členském státu.
Poznámka osvobozeno znamená, že daň je povinna přiznat osoba registrovaná k dani v jiném členském státu, pro kterou je přeprava uskutečněna
| Přeprava z - do |
osoba, pro kterou je přeprava uskutečňována |
uplatněná daň dopravcem místo plnění sazba |
|---|---|---|
| ČR - EU | ČR DIČ, ČR NEPL | CZ 19% |
| ČR - EU | spedice DIČ, spedice NEPL | CZ 19% |
| ČR - EU (1) | EU (1) DIČ | osvobozeno |
| ČR - EU (1) | EU (1) NEPL | CZ 19% |
| ČR - EU (1) | EU(2) DIČ | osvobozeno |
| ČR - EU (1) | EU(2) NEPL | CZ 19% |
| EU - ČR | ČR DIČ | CZ 19% |
| EU - ČR | ČR NEPL | EU sazba země |
| EU - ČR | spedice ČR DIČ | CZ 19% |
| EU(1)- EU(2) | ČR DIČ | CZ 19% |
| EU(1)- EU(2) | ČR NEPL | EU(1) sazba EU(1) |
| EU(2)- EU(1) | ČR DIČ | CZ 19% |
| EU(2)- EU(1) | ČR NEPL | EU(2) sazba EU(2) |
- služby přímo související s přepravní službou (např. spedice)
Z ustanovení § 10 odst. 12 a 13 návrhu nového zákona o DPH, účinného od 1.5.2004, vyplývá, že u služeb přímo souvisejících s přepravní službou, které poskytují osoby, které jednají jménem a na účet jiné osoby, je místem plnění místo, kde je služba poskytována, pokud jsou poskytovány osobě, která není registrována k dani v jiném členském státu nebo je tímto místem plnění území členského státu, kterého DIČ použila osoba, pro kterou je služba poskytována.
- přeprava zboží při vývozu a dovozu
Přeprava zboží při vývozu je v tuzemsku osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně. Služby přímo vázané na dovoz, včetně přepravy zboží při dovozu, jsou v tuzemsku osvobozeny od daně s nárokem na odpočet pouze v případě, kdy jsou náklady na tyto služby zahrnuty do základu daně u zboží při dovozu (§ 69 návrhu zákona).
Doložení uskutečněné přepravy při vývozu zboží zůstává podle nové úpravy v podstatě beze změny s tím, že plátce, který přepravu při dovozu a vývozu zboží uskutečňuje, má přepravní doklad potvrzen pohraničním celním úřadem členského státu, který je výstupním nebo vstupním státem při vývozu nebo dovozu.
Modelová situace:
přeprava je uskutečňována vždy českým dopravcem nebo přepravcem, který je plátcem daně v ČR,
| Přeprava z - do | osoba, pro kterou je přeprava uskutečňována |
uplatněná daň dopravcem kód země EU, sazba |
|---|---|---|
| ČR - Ukrajina | ČR DIČ, ČR NEPL | osvobozeno |
| ČR - Ukrajina | spedice DIČ, spedice NEPL | osvobozeno |
| Ukrajina - ČR | ČR DIČ, ČR NEPL | osvobozeno s podmínkou |
Podmínkou pro osvobození je, že přepravní náklady jsou u osoby, pro kterou byla přeprava uskutečněna, zahrnuty do základu daně u zboží, které je předmětem dovozu.
Přeprava mezi třetími zeměmi se řídí ustanoveními zákonů třetích zemí a nemůže je upravovat český zákon o DPH, stejně tak je upravena daňová povinnost zákony příslušných členských států, pokud je místem plnění členský stát. Tyto zákony samozřejmě upravují i povinnost registrace v případě povinnosti přiznat daň v příslušných státech EU.
V uvedených příkladech není zohledněna další okolnost, která může zcela zásadním způsobem změnit uplatňování daně, totiž, že poskytovatel přepravní služby nebo služby související s přepravou zboží, je registrován ve více členských státech jako osoba registrovaná k dani a má v této zemi provozovnu.
