52/08.06.05
Výdaje spojené s nákupem stravenek
Předkládá:
Hana Kovalíková, daňová poradkyně, č. osvědčení 1139
1. Popis problému
Organizace, které prodávají zaměstnavatelům stravenky, si účtují k těmto prodejům provizi za zprostředkování prodeje stravenek. Navíc některé organizace výši provize mění a tak není často ani možné vycházet z původního propočtu příspěvku zaměstnavatele a pohledávky za zaměstnancem.
Tato provize by se měla stát dle Pokynu D - 190 součástí ceny hlavního jídla, z této ceny se bude vycházet při výpočtu příspěvku zaměstnavatele na stravování a současně částky, kterou bude hradit zaměstnanec. V praxi je toto velice těžko proveditelné a pro účetní časově náročně, což si ukážeme níže na konkrétním příkladu a dle mého názoru je výsledek minimální.
Podle tohoto pokynu postupují pracovníci finančních úřadů při kontrole.
2. Popis problematiky
Pokyn D - 190
K § 24 odst. 2 písm. j) bod 4
15. Za závodní stravování zajišťované prostřednictvím jiných subjektů podle §24 odst. 2 písm. j) bod 4 zákona se považuje závodní stravování smluvně zabezpečené zaměstnavatelem v jiném než ve vlastním zařízení závodního stravování nebo ve vlastním zařízení pronajatém na základě smlouvy o pronájmu. Přitom lze za daňový výdaj považovat příspěvek na jedno hlavní jídlo v průběhu jedné pracovní směny. Cenou hlavního jídla se rozumí cena jídla včetně poplatku za zprostředkování prodeje stravenek.
Příklad
Firma zakoupila na měsíc červen 2005 pro své zaměstnance 100 ks stravenek v hodnotě 60,- Kč za jednu stravenku. Zaměstnancům poskytuje příspěvek v hodnotě 55% dle ZDP, 45% hradí zaměstnanec, firma si nebude pro tento případ uplatňovat na vstupu odpočet DPH. Předpokládám, že zaměstnanec odpracuje celý měsíc červen. Faktura byla uhrazena bankou a zaměstnanci uhradí stravenky v hotovosti do pokladny.
| TEXT | cena bez DPH | DPH |
|---|---|---|
| 100 ks stravenek | 6 000,- | 0 |
| provize 3% | 180,- | 34,20 |
| celkem uhrazeno bankovním převodem | 6 214,20 |
Výpočet příspěvku poskytnutého zaměstnavatelem a částky, kterou uhradí zaměstnanec v případě, kdy do ceny stravenky vstupuje provize za zprostředkování
| 1 | Cena jedné stravenky bez provize | 60,00 |
| 2 | Provize k jedné stravence (214,20 : 100) | 2,14 |
| 3 | Cena jedné stravenky celkme | 62,14 |
| 4 | Příspěvek zaměstnavatele 55% | 34,18 |
| 5 | Pohledávka za zaměstnance | 27,96 |
| 6 | Zaokrouhlení při úhradě zaměstnancem do pokladny | 0,04 |
| 7 | Cena jedné stravenky po zaokrouhlení celkem (4 + 5 + 6) | 62,18 |
| 8 | Cena 100 ks stravenek | 6 218,00 |
| 9 | Cena celkem za nákup 100 ks stravenek dle faktury | 6 214,20 |
| 10 | Rozdíl oproti faktuře od dodavatele | 3,80 |
Výpočet příspěvku poskytnutého zaměstnavatelem a částky, kterou uhradí zaměstnanec v případě, kdy do ceny stravenky nevstupuje provize za zprostředkování
| 1 | Cena jedné stravenky | 60,00 |
| 2 | Příspěvek zaměstnavatele 55% | 33,00 |
| 3 | Pohledávka za zaměstnancem | 27,00 |
| 4 | Cena 100 ks stravenek | 6 000,00 |
| 5 | Provize včetně DPH uplatněná v nákladech | 214,20 |
| 6 | Rozdíl oproti faktuře od dodavatele | 0,00 |
Porovnání nákladů
| s provozí | bez provize | rozdíl | |
|---|---|---|---|
| Příspěvek zaměstnatele za 100 ks (34,14 x 100) | 3,418,00 | 3 300,00 | -118,00 |
| Provize účtovaná do nákladů | 0 | 214,20 | 214,20 |
| Haléřové vyrovnání (100 ks stravenek) | 4,00 | 0 | -4,00 |
| součet | 3 418,00 | 3 514,20 | 92,20 |
3. Závěr
Z výše uvedeného příkladu je zřejmé, že rozdíl je tak nevýznamnou položkou, že nedojde ke značnému zkreslení výsledku hospodaření a ke značnému snížení základu daně z příjmů, když provize bude nákladovou položkou daňově účinnou. Čas, který tím účetní pracovník stráví, je určitě nákladovou položkou vyšší než tato provize.
Navíc u každého zaměstnance se bude muset proúčtovat haléřové vyrovnání, což také v mnoha případech zvyšuje náklady na zpracování účetnictví (účetnictví je zpracováno účetní firmou a cena je odvozeno od počtu zaúčtovaných položek). Doporučuji sjednotit stanovisko, že provize za zprostředkování stravenek nevstupuje do ceny stravenky.
4. Návrh řešení
Po projednání na Koordinačním výboru publikovat závěr v metodickém pokynu MF.
Stanovisko MF :
Za celou dobu platnosti zákona o daních z příjmů nebyly vzneseny připomínky ke způsobu stanovení ceny rozhodné pro výpočet příspěvku zaměstnavatel na stravování zaměstnanců, a to ani v rámci připomínkového řízení v rámci návrhů změn v zákoně, i když toto ustanovení bylo naposled měněno zákonem č. 669/2004 Sb. Bez provedení změny v zákoně není možno přijmout jiný závěr, neboť provize za nákup stravenek nesplňuje základní podmínku stanovenou v § 24 odst. l zákona o daních z příjmů.
V Praze dne 27.7.2005
Ing. Dana Trezziová
Náměstkyně ministra
